Elektromobily a plug-in hybridy sa na Slovensku v posledných rokoch presadzujú nielen vďaka technologickému pokroku, ale čoraz výraznejšie aj prostredníctvom daňovej legislatívy.
Zmeny účinné od roku 2025 a najmä od 1. januára 2026 zásadne menia ekonomiku firemných vozidiel, pričom batériové elektromobily (BEV) a plug-in hybridy (PHEV) sa dostávajú do výhodnejšej pozície oproti klasickým spaľovacím autám. Nejde pritom o jednorazové opatrenie, ale o systémový posun, ktorý ovplyvňuje financovanie vozidiel, ich odpisovanie, uplatňovanie DPH aj zdanenie benefitov na strane zamestnanca. Upozorňuje na to Slovenská asociácia pre elektromobilitu a daňový expert Juraj Ďuratný zo spoločnosti D-TAX.
Kým ešte pred pár rokmi boli elektromobily vo firemných flotilách skôr imidžovou záležitosťou alebo výnimkou pre technologicky orientované firmy, dnes sa čoraz častejšie stávajú racionálnou voľbou z pohľadu nákladov, daní a administratívy. Práve kombinácia nižšieho nepeňažného príjmu, rýchleho daňového odpisovania a špecifických pravidiel pri DPH robí z elektrických vozidiel nástroj optimalizácie, ktorý sa už nedá ignorovať.
Obstaranie a financovanie elektromobilu ako daňová stratégia
Väčšina spoločností dnes neobstaráva vozidlá z vlastných zdrojov, ale využíva rôzne formy financovania. Elektromobily nie sú výnimkou, pričom v praxi prichádzajú do úvahy najmä finančný lízing, operatívny lízing a úver. Každý z týchto modelov má odlišné účtovné aj daňové dôsledky, ktoré sa po legislatívnych zmenách od roku 2025 ešte viac zvýraznili.
Pri finančnom lízingu sa nájomca stáva ekonomickým vlastníkom vozidla a elektromobil sa účtuje do majetku spoločnosti. Významnou zmenou je nové posudzovanie finančného lízingu z pohľadu DPH, ktoré závisí od výšky opcie na odkúpenie vozidla po skončení nájmu. Ak je táto opcia symbolická, lízing sa na účely DPH považuje za dodanie tovaru a nárok na odpočet DPH vzniká už na začiatku nájmu z celej hodnoty vozidla. Pri materiálnej opcii ostáva lízing dodaním služby a DPH sa uplatňuje postupne zo splátok.
Operatívny lízing naopak nezaťažuje súvahu spoločnosti a z pohľadu účtovníctva ide o službu. Pre mnohé firmy je atraktívny najmä z hľadiska cash-flow, keďže splátky zvyčajne pokrývajú len rozdiel medzi obstarávacou cenou a zostatkovou hodnotou vozidla. Z pohľadu DPH ide vždy o dodanie služby, pričom daň sa odpočítava postupne. Zatiaľ čo niektoré spoločnosti považujú tento postup za výhodu, v praxi môže zvyšovať riziko daňových nejasností.
Odpisovanie a DPH v prechodnom období rokov 2026 – 2028
Jednou z kľúčových výhod elektromobilov v porovnaní so spaľovacími autami je ich zaradenie do odpisovej skupiny 0, ktorá umožňuje zákonom stanovené daňové odpisovanie už počas dvoch rokov. Táto výhoda ostáva zachovaná aj po roku 2026 a vytvára pre firmy stabilný základ pre plánovanie investícií do vozového parku. Súčasne však od 1. januára 2026 vstupujú do platnosti prechodné ustanovenia zákona o DPH, ktoré budú účinné do 30. júna 2028 a ktoré významne ovplyvňujú spôsob uplatňovania odpočtu dane pri osobných vozidlách.
Novela umožňuje uplatniť paušálne obmedzenie odpočtu DPH vo výške 50 % pri vozidlách kategórie M1 a motocykloch L1e a L3e, ak sú používané aj na súkromné účely. Toto obmedzenie sa vzťahuje nielen na obstarávaciu cenu elektromobilu, ale aj na všetky súvisiace prevádzkové náklady vrátane elektriny, servisu a náhradných dielov. Zákonodarca tým sleduje zjednodušenie administratívy, keďže pri paušálnom krátení odpadá povinnosť dodatočne zdaňovať súkromné použitie vozidla na výstupe DPH, čo bolo v minulosti zdrojom častých chýb a sporov so správcom dane.
Plný nárok na odpočet DPH ostáva počas tohto prechodného obdobia zachovaný len pri vozidlách používaných výlučne na podnikateľské účely, pričom zákon sprísňuje požiadavky na vedenie evidencie jázd a zavádza oznamovaciu povinnosť voči správcovi dane. V praxi tak vzniká jasné časové okno do roku 2028, v ktorom si firmy musia zvoliť medzi administratívne náročnejším plným odpočtom alebo jednoduchším, no čiastočne kráteným režimom.
Nepeňažný príjem a prevádzkové náklady ako rozhodujúci faktor
Z pohľadu zamestnanca zohráva kľúčovú úlohu nepeňažný príjem pri používaní služobného vozidla na súkromné účely. Od roku 2025 sa jeho sadzba pri elektromobiloch a plug-in hybridoch znížila z pôvodného 1 % na 0,5 % z obstarávacej ceny vozidla s DPH mesačne. Toto zvýhodnenie platí až osem rokov od zaradenia vozidla do používania a každoročne sa zohľadňuje aj pokles hodnoty vozidla o 12,5 %.
V praxi to znamená, že zamestnanec s firemným elektromobilom platí výrazne nižšiu daň a odvody než pri porovnateľnom spaľovacom aute. Zároveň platí, že ak zamestnávateľ zamestnancovi v mzde zdaňuje nepeňažný príjem z používania služobného vozidla na súkromné účely, neuplatňuje sa paušálne krátenie daňových výdavkov. V takom prípade sú výdavky na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie vozidla (pri elektromobiloch okrem elektriny a dane z motorových vozidiel), ako aj náklady na opravy a údržbu, daňovo uznateľné v plnej výške. V prechodnom období rokov 2026 – 2028 sa však neodpočítateľná časť DPH vo výške 50 % nepovažuje za daňový výdavok, čo pri vyšších servisných nákladoch zvyšuje reálne náklady zamestnávateľa.
Elektrina ako náhrada za klasické pohonné hmoty prináša ďalšie špecifiká. Už od roku 2025 zákon umožňuje využívať priemerné ceny elektriny zverejnené Štatistickým úradom SR, čo zjednodušuje vyúčtovanie domáceho nabíjania. Od roku 2026 sa však k tomu pridáva nový režim DPH, v rámci ktorého sa pri vozidlách používaných aj na súkromné účely uplatňuje paušálne krátenie odpočtu dane vo výške 50 %, a to aj na samotnú elektrinu. Zároveň od 1. januára 2026 zaniká možnosť uplatňovať 80-percentný paušál na DPH z pohonných hmôt, ktorý novela v prechodnom období rokov 2026 až 2028 nahrádza jednotným 50-percentným paušálnym krátením pri uplatnení paušálneho režimu na obstaranie a prevádzku vozidla.
Elektromobil ako racionálna voľba, nie ideológia
Súbor legislatívnych zmien účinných od roku 2025, vrátane prechodných opatrení platných v období rokov 2026 až 2028 jasne ukazuje, že štát systematicky zvýhodňuje elektromobily a plug-in hybridy vo firemných flotilách. Nejde pritom o deklaratívnu podporu elektromobility, ale o presne nastavené daňové a účtovné pravidlá, ktoré majú konkrétny a merateľný dopad na náklady zamestnávateľov aj čistý príjem zamestnancov. Práve časovo ohraničené zvýhodnenia, ako je znížený nepeňažný príjem či zjednodušené krátenie DPH, vytvárajú pre firmy jasný rámec, v ktorom sa rozhodovanie o obmene flotíl stáva ekonomickou otázkou, nie hodnotovým postojom.
Spoločnosti, ktoré tieto pravidlá dokážu správne pochopiť a zapracovať do svojej flotilovej stratégie ešte počas prechodného obdobia do roku 2028, získajú konkurenčnú výhodu v podobe nižších daňových nákladov a atraktívnejších zamestnaneckých benefitov. Tie, ktoré budú zmeny ignorovať alebo ich budú riešiť až spätne, zaplatia viac, hoci budú naďalej jazdiť na technológii, ktorá bola z daňového pohľadu výhodná skôr v minulom desaťročí než dnes.
